老闆,帮我补盖店章好吗?(错误示范)
~~谈公司筹备处阶段取得之进项税额及补救的上、中、下策

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公司在确定名称之后、设立登记完成取得统一编号之前,有一段尴尬的期间,称作「筹备处」。在公司法的理论上,把「公司」跟「筹备处」的关係比喻做「自然人」跟「胎儿」。二者虽然在本质上同一,但法律地位上仍略有所差别。如同胎儿在母亲体内逐渐成长茁壮,「筹备处」阶段的主要任务在达成各项公司设立的要件,包括股东缴足股款、订立章程、选任董事等。但是如果这些事情进行得比较慢,可能导致停留在「筹备处」的期间较长。

在此同时,心急的创业家可能已经开始採购电脑、办公用品、装潢了。但此时公司尚未办妥设立登记,没有统一编号可以使用,这些开销所取得的发票都没办法打上统编,将来如何作为营业税的可扣抵进项及所得税的费用呢?坊间广泛流传一种说法–「请店家补写上统编,并盖上发票章」。

然而,我们必须指出,这是一种以讹传讹的说法。未来如果被国税局发现这种作法之进项凭证,将被剔除,甚至补税罚款。

为什麽「请店家补写上统编,并盖上发票章」并非合法的进项凭证?

首先我们指出「请店家补写上统编,并盖上发票章」的法源是「支出凭证处理要点」:

「支出凭证处理要点」第6条

前项各款如记载不明,应通知补正,不能补正者,应由经手人详细注明,并签名证明之

收银机或计算机器开具之统一发票,应输入各机关统一编号,若未输入统一编号,应请营业人加注买受机关名称或统一编号后,加盖统一发票专用章。(以下略)

但是请注意,「支出凭证处理要点」的适用对象是「政府及其所属机关」:

「支出凭证处理要点」第1条

政府及其所属机关(以下简称各机关)支出凭证之处理,除法令另有规定外,依本要点 规定办理。

我们的公司显然不是「政府及其所属机关」;更不用说「支出凭证处理要点」跟「营业税」根本没有关係了!

那麽,究竟该怎麽办呢?难道筹备处阶段买东西所缴的5%营业税进项税额就要付诸流水了吗?请参考我们提供的三个方桉如下…

上策、资本额动支报告

如果这些开销在公司的资本额查核签证之前,可以请签证会计师在原本的资本额签证报告内加注一段,说明动用的情况。例如:

截至签证日止,上开现金股款业已动用,其动用情形併经查核凭证相符,详如资金动用明细表。

未来,可以此报告证明这些开销确实属于公司支出,所取得之进项可予以扣抵1

中策、当做发票开错,作废重开

待取得统编后,请店家当做当时开错发票,漏写统编,请店家作废重开。

此做法与实际情况略有出入,但通常尚属国税局能勉强接受的权宜之计。

下策、当做退货、重新进货

待取得统编后,请店家当做本期退货,然后再重新销货、重开一次有统编的发票。

然而此做法的风险除了与实际情况不符外,如果退货的时间点与当初销货的时间点距离过久,国税局可能质疑交易的合理性–

网购也只有7天鑑赏期,你们这批电脑现在隔了一个月说是退货,似乎不太合常理啊?

因此,这是我们所谓的下策。

结论与建议

如果公司在筹备处阶段必须採购金额重大之物品,建议事先与会计师讨论,并向购买之店家说明,预先作好合法、合理之安排,以免遭受进项无法扣抵之损失。

附注

图片来自胎宝宝的7种神秘技能(组图)

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james, Chang

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