載客載貨大不同(一)-談公司用車之營業稅效果

742x500_crv_intro

許多公司在營業上有載貨、外出恰公、接待客戶等需求,因此考慮購置汽車。然而,車輛的型號、用途、採購或租用,都會造成稅務上的不同效果。本文旨在分析說明不同需求下的用車租稅效果。

一、公務載客需求

首先,根據營業稅法第19條–「自用乘人小汽車」屬於不得扣抵之進項稅額。

這項規定源自稅法認為自用乘人小汽車多為高階主管私人配車,實質上相當於高階主管薪資福利之一部分;若直接把購車款折現併入高階主管薪資,讓高階主管自己去買車,則私人購車款相關的5%營業稅額自然不得申報為公司之進項稅額。為了避免公司透過替高階主管配車的方式繞過直接支付薪資福利的限制,因此禁止申報扣抵這類型的進項稅額。

然而目前實務上,稅局有將此規定更加擴大解釋之傾向–「凡行照上記載為載客車,原則上直接一律視為不得扣抵之進項稅額」。如果公司購入之載客車實際上僅限公務使用,並非高階主管配車,則需自行舉證。因此,購置載客用車所支付之進項稅額經常發生爭議。

二、載貨需求

由於載貨用車顯然不屬於「高階主管配車」,因此較無爭議。換言之,只要行照記載為載貨用車,通常國稅局較容易接受所申報之可扣抵進項稅額。

結論與建議

針對有公務載客需求之公司,提供建議如下供參考:

  • 客貨兩用休旅車
    除了載貨車、載客商以外,尚有「客貨兩用」之車輛。而目前實務上,國稅局通常可以接受申報購買「客貨兩用」車輛之進項稅額1。目前市面上有許多休旅車都屬於這類「客貨兩用」可供考慮選購。
  • 以租代買2
    考量購車所受到的限制,可考慮改以承租方式用車。如此所支付的費用將由「購車款」轉變為「租金」,而支付租車公司的租金相關之營業稅並無此「載貨、載客」之限制,皆可申報為可扣抵之進項稅額。

雖然租稅理論上強調「租稅中立」原則–租稅的課徵不應干擾市場經濟最適的資源配置,然而目前實務上的作法可能為休旅車銷售商、租車商帶來額外的附加價值;「凡載客車一律先當成高階主管配車」的成見與強硬態度,亦稍嫌粗糙。然而考量到行政救濟程序的時間、精神、金錢成本,大部份納稅人仍選擇順勢而為了。

附註

  • 1營業人購置客貨兩用車之進項稅額得扣抵銷項稅額,《賦稅》2008/4/18
  • 2此處所謂「租」指會計上定義之「營業租賃」;「資本租賃」則仍不得申報進項稅額。

圖片來自Honda CR-V

免責聲明

本文所提供之建議、評論、分析或其他工作成果係基於現行法規所提供。現行法規未來可能改變,且主管機關之個案解釋亦可能不同,甚或回溯生效。未來如有法規改變、發佈新的解釋函令、或有不同之個案解釋,作者並無義務通知上述改變,以及對本案所提之建議、評論、分析或其他工作成果之影響。

本文僅供參考。未事先經作者書面同意, 任何人不得以本文所載之建議、評論、分析或其他資訊作為商業或其他決定之依據。 任何第三人不得以曾閱覽本文為由,向作者主張任何權利(不論係以契約、損害賠償或其他法律關係為基礎)。

james, Chang

執業會計師,踏上創業之旅的冒險家;
不斷思考如何在這個傳統的行業創新,也喜歡協助新創事業解決傳統問題;
深信知識是兼顧環境保護與經濟發展的答案;
正在尋找並肩突破台灣當前困境的夥伴!

Comments are closed.