公司設立前應該想清楚的事(五)稅務策略擬定-營業稅

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前言

公司一旦設立並完成營業登記,從此就免不了與國稅局打交道了。對於國稅局這位虎視眈眈的「沈默的股東」,公司應該對自己所承擔的風險有一定的了解,並確認是否有適用之租稅優惠,及如何主張自己的權益,以預先擬定策略。我們首先針對營業稅之處理方式做一個系統性的思考。

首先我們應該釐清,公司的銷售行為是否屬於營業稅課稅範圍。若不屬於課稅範圍,則無營業稅納稅義務;如果屬於納稅範圍,則接著確認是否有相關免稅規定之適用,若屬於免稅範圍則亦無納稅義務;即使不屬於免稅項目,仍需確認是否屬於零稅率範圍,若是則可進一步申請退稅。若以上減免規定皆不適用,則應該檢視可供抵減營業稅之進項稅額內容,以初步估計每期營業稅負擔,並作為產品訂價之參考。

步驟一、是否屬於課稅範圍?

根據加值型及非加值型營業稅法第一條:

在中華民國境內銷售貨物或勞務進口貨物,均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業稅。

由此可知,營業稅課稅範圍為:

  • 境內銷售貨物
  • 境內銷售勞務
  • 進口貨物
  • (事實上進口勞務亦屬課稅範圍)

因此首先可判斷公司之銷售行為是否屬於課稅範圍。若非課稅範圍,則無租稅義務。

步驟二、是否有免稅之適用?

根據營業稅法第八條,銷售未經加工之生鮮產品、金飾等共計32項貨物/勞務免徵營業稅;又根據第九條,進口國際運輸用之運輸工具、肥料、金飾等貨物亦免徵營業稅。公司應事先確認是否適用,以免冤枉繳稅。

步驟三、是否有零稅率之適用並可申請退稅?

根據營業稅法第七條,外銷等九種情況之營業稅率為零;又根據第三十九條,因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅,應由主管稽徵機關查明後退還之

步驟四、有何進項稅額可扣抵?

倘若以上減免規定皆不適用,則公司可估計每期產生之銷項稅額及可取得之進項稅額,事先估計營業稅負擔,並作為產品訂價之參考。其中服務業、軟體業等腦力/勞力密集行業之最主要開銷為人事成本,但由於員工並非營業人,故支付薪資並非取得統一發票,無進項稅額可供扣抵,使得每期之營業稅負擔較大,應事先規劃準備。

其他

另外,對於國稅局針對該行業的查核方式及重點、消費稽查之可能性,都應事先了解,避免誤觸法網,承擔不必要的損失。

結論與建議

  • 公司設立前應了解相關租稅法規,主張權益,避免因不諳制度,使權益受損。
  • 若公司有非課稅範圍、免稅、零稅率等租稅減免之適用,則應事先確認國稅局要求之證明文件清單(例如交易合約、報關單、匯款水單等),及早準備,以免因形式要件不符而錯失權益,或與國稅局產生無謂之摩擦與爭端。
  • 公司應針對可預見之營業稅額籌措準備,避免欠稅造成罰款、商譽受損、強制執行、負責人限制出境等種種困擾。

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james, Chang

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