公司以外的世界(四)非營利組織等於免所得稅?
談「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第二條

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千萬別以為非營利組織就理所當然免繳所得稅!非營利組織需符合以下要件方得免納所得稅:

 ㄧ、專注公益

(一)禁止不務正業、掛羊頭賣狗肉
  • 其無經營與其創設目的無關之業務。(第1項第4款)
(二)保守理財
  • 其基金及各項收入,除零用金外,均存放於金融機構,或購買公債、公司債、金融債券、國庫券、可轉讓之銀行定期存單、銀行承兌匯票、銀行或票券金融公司保證發行之商業本票、上市、上櫃公司股票或國內證券投資信託公司發行之受益憑證,或運用於其他經主管機關核准之項目。但由營利事業捐助之基金,得部分投資該捐贈事業之股票,其比率由財政部定之。(第1項第5款)

二、財產歸公

(一)解散後財產充公
  • 其章程中明定該機關或團體於解散後,其賸餘財產應歸屬該機關或團體所在地之地方自治團體,或政府主管機關指定之機關或團體。但依其設立之目的,或依其據以成立之關係法令,對解散後賸餘財產之歸屬已有規定者,得經財政部同意,不受本款規定之限制。(第1項第3款)
(二)禁止分紅
  • 除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外,不以任何方式對捐贈人或與捐贈人有關係之人給予變相盈餘分配。(第1項第2款)
(三)禁止累積盈餘;結餘款應編列預算經主管機關同意
  • 其用於與其創設目的有關活動之支出,不低於基金之每年孳息及其他各項收入百分之六十。但符合下列情形之一者,不在此限:
    • 當年度結餘款在新臺幣五十萬元以下。
    • 當年度結餘款超過新臺幣五十萬元,已就該結餘款編列用於次年度起算四年內與其創設目的有關活動支出之使用計畫,經主管機關查明同意。(第1項第8款)
  • 所稱結餘款,指基金每年孳息及其他各項收入之合計數減除其用於與創設目的有關活動支出後之餘額。(第3項)
  • 經主管機關查明同意之使用計畫支出項目、金額或期間有須變更之情形者,教育、文化、公益、慈善機關或團體最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算三個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意;變更前、後之使用計畫所定結餘款用於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以該目規定之四年為限。(第4項)
  • 教育、文化、公益、慈善機關或團體當年度結餘款未依第一項第八款第二目或前項規定經主管機關查明同意之使用計畫支出項目、金額或期間使用完竣,或其支用有不符合本標準相關規定之情形者,主管稽徵機關應就當年度全部結餘款依法課徵所得稅。(第5項)
(四)禁止不正當關係人交易
  • 與其捐贈人、董監事間無業務上或財務上不正常關係。(第1項第7款)
(五)禁止家族把持
  • 其董監事中,主要捐贈人及各該人之配偶及三親等以內之親屬擔任董監事,人數不超過全體董監事人數三分之一。(第1項第6款)
  • 所稱主要捐贈人,指原始捐助人或捐贈總額達基金總額二分之一以上之個人或營利事業(第3項)

三、積極配合監管

(一)登記有案
  • 合於民法總則公益社團及財團之組織,或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案。(第1項第1款)
(二)帳簿齊備
  • 其財務收支應給與、取得及保存合法之憑證,有完備之會計紀錄,並經主管稽徵機關查核屬實。(第1項第9款)
(三)會計師簽證
  • 財產總額或當年度收入總額達新臺幣一億元以上之教育、文化、公益、慈善機關或團體,其本身之所得及其附屬作業組織之所得免納所得稅者,除應符合前項各款規定外,並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。(第2項)

結論與建議

非營利組織應在設立前就上述要件詳細考慮,以免喪失免所得稅資格!

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圖片來自NRImatters

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james, Chang

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