讓有效稅率從20%降到3%~談外商在台提供技術服務的租稅優惠–所得稅法第25條

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前言

科技發展日新月異,跨國間的技術支援早已是常態。無論台灣公司派FAE工程師到國外支援,或外國公司來台提供技術服務,都十分普遍。針對外國公司派遣工程師來台提供技術服務的情況,為了解決外國公司發生在台灣的成本費用分攤計算困難,稅法允許外國公司申請在我國境內之總收入之15%認定為利潤,再按照利潤的20%扣繳完稅後,即可將盈餘匯回國外。因此,透過這個設算所得的程序,可以將有效稅率由20%大幅降低至3%:

  • 未申請適用所得稅法第25條:扣繳率20%
  • 申請適用所得稅法第25條:扣繳率3%(=利潤率15%*扣繳率20%)

一、法源

  • 所得稅法第二十五條
    總機構在中華民國境外之營利事業,在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務,其成本費用分攤計算困難者,,得向財政部申請核准,或由財政部核定,國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十,其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十五為中華民國境內之營利事業所得額。但不適用第三十九條關於虧損扣除之規定。

二、形式要件

由以上法源可以看出,至少需要符合以下形式要件:

  • 總機構在境外:必須是「總機構在中華民國境外之營利事業…不論其在中華民國境內是否設有分支機構或代理人」,即外國公司,不論在台灣是否設立分公司皆可申請。
  • 性質須為「營利事業」:外國之執行業務者不適用。例如外國律師事務所、醫療院所等等皆不符合資格。
  • 適用程序:須專案向財政部申請核准後方得適用,不得自行判斷逕行適用。

另外,如果事後申請退稅,須注意是否已超過五年退稅期限:

  • 稅捐稽徵法第二十八條(錯誤溢繳之退稅)
    納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款,得自繳納之日起五年內提出具體證明,申請退還;屆期未申請者,不得再行申請。

三、申請時點:實際提供技術服務開始後

由於國稅局對於技術服務的內容採取實質審查,將要求申請人提出提供服務事證,因此必須待技術服務開始後(例如已派遣技術人員來台、開始工作進度等),才能有事證可以提供給主管機關審查。另外,還可以考慮:

  • 在收取技術服務費以前取得核准:如果可以在扣繳發生以前申請核准通過,尚未發生之支付即可直接按3%扣繳完稅。
  • 在收取技術服務費以後取得核准:應先按原本之20%稅率扣繳完稅。待取得核准後再聲請退還溢繳之17%稅款(=原本扣繳率20%-優惠扣繳率3%)。

如果這是個逐期支付合約,在支付到一半的時候取得核准,則針對已經發生的部分可以申請退稅,針對尚未發生的部分可以直接按3%扣繳,通常不需另案申請或繼續提供新的服務事證。

四、主管機關常見質疑

  • 技術服務之必要性:該技術服務具有何特殊性?為何須由外國公司提供?
  • 提供服務事證:例如外國工程師入出境紀錄、工作日誌、會議記錄等等。
  • 收取技術服務報酬是否隱含權利金或出售專利?
  • 技術服務報酬計算方式是否合理?

另外須特別注意,若外國設備商出售機器設備後另案提供維護服務,若出售機器設備與提供後續相關維護服務時間距離接近,須注意主管機關可能將兩件事合併視為「承包營建工程」,如此已經結案且金額龐大的出售機器設備交易將被納入審查範圍,稅務風險劇增,應特別注意!

最後,若採事後申請退稅模式,尚需審查扣繳20%當時是否符合規定,例如雙方是否約定萬一無法適用優惠稅率,扣繳稅款由買方負擔等等。

五、結論與建議

  • 若外國公司預期將申請適用此租稅優惠,建議在合約草擬階段先請會計師提供建議。
  • 為減少事後申請退稅所需的額外審查,建議儘早提出申請,採取事先核准模式。
  • 預先規劃準備書面服務事證。

圖片來自GreatSampleResume.com

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james, Chang

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